近日，柬埔寨国家税务总局宣布将陆续向3006家企业发出通知函，以便于今年（2024年）对它们进行现场审计（On-site Visit，下简称 OA ），检查相关企业是否依法申报和纳税。

这3000多家企业在接获税务局通知函后，必须作好准备和配合审计工作。

如果企业希望税局前来进行税务审计，以便审核其在 3 年内的纳税义务的履行情况，也可以向税务总局提出申请。

柬埔寨现场审计（OA）又分为有限税务审计（Limited Tax Audit ）和综合税务审计（Comprehensive Tax Audit）。两种审计的执行单位、审计内容和审查时限都不一样，具体是：

税务局将首先对各家公司进行风险评估，根据风险程度决定进行何种审计。

至于风险程度如何确定，则是审核公司过往提交的财务报表、税务申报、第三方审计等符不符合规范。

柬埔寨法律体系较为复杂，除税法外，还有税务总局及财经部出具的部门法规、国王令等，经常出现变更。

这些不规范的行为有些是由于部分公司对相关政策的不熟悉不了解导致，有些则是由于聘请了不专业的税务代理。

在柬埔寨要进行税务代理活动必须在国税局注册并持有税务执照，无证从事税务代理业务的人将被判处1个月至1年监禁及罚款1千万至2千万瑞尔。

在柬公司在聘请税务代理时务必注意该代理的资质和专业性。

柬埔寨的税务审计一般可分为以下几个阶段：

(1) 税务局向企业发布审计通知，其中包含以下内容：

• 纳税人姓名、地址和税务识别号

• 拟议审计实地工作日期

• 审计期间

• 审计类型

• 税务审计人员姓名

• 所需文件清单

(2) 企业在收到要求之日起七日内准备好相关文件

• 永久文件，如管理架构、注册证书、增值税登记证书、公司章程、租赁合同等

• 财务信息文件，如资产负债表、收益表、现金流量表、每月报税表及年度利得税报税表等

• 其他文件，如每月工资清单、外国人及管理人员聘用合同、买卖合同、采购合同等

(3) 税务局进行现场审计工作

工作人员将访问纳税人的营业场所，审查文件，与纳税人讨论发现的任何潜在税务问题，并要求提供其他文件进行核实。

(4) 发出税务重新评估通知 (NOTR)

完成审计后，将发出税务重新评估通知 (NOTR)。

NOTR 将发送给纳税人或其代表，其中会指定重新评估的税种、税务重新评估的基础、附加税和利息。

如果纳税人同意 NOTR 中重新评估的纳税责任，则纳税人可以纳税。

如果纳税人不同意 NOTR 的任何部分或全部内容，则纳税人在收到 NOTR 后有 30 天的时间向 税务总局（GDT）提交异议信。

提交异议信后，GDT 有 60 天的时间回复异议信。之前指派的税务审计员将与纳税人合作解决争议。

柬埔寨的税务罚款由四大块组成：

税金（即根据审计计算的各种税费）+滞纳金（税款额的10%/25%/40%）+利息（逾期按每月1.5%）+罚款（根据情况确定）

如果是有依据的小额罚款，建议企业尽快缴纳，尽量配合好审计员完成关案，否则系统中会一直存在。

如果罚款金额过大，无法一次性缴纳税款，纳税人可以考虑申请分期缴纳。

如果总税务局批准，分期缴纳税款的期限最长为三年：

• 第一年 - 免息

• 第二年 - 加上税务总局计算的平均市场利率，以及

• 第三年 - 加上每月 2% 的额外利息。

如果纳税人对罚款存在异议，建议寻找资深的、专业的会计师的帮助，尽量减少罚款。如果是无依据的罚款，我们可以拿出相关合理的依据和文件，审计员会再次审查。

近年来，中资企业在柬埔寨的投资日益增多，由于两国税制结构、税收种类、税务管理、征收方式存在差异，企业不可避免地面临着各种复杂的税务风险。

企业在柬埔寨投资前，应详细了解当地税务制度，确保遵守柬埔寨税法，做好税务登记和申报工作。

建议聘请并听取专业会计师的建议和意见，做到税务合规的事先规划并从日常抓起，做到合理交税，避免因税务问题被罚款或追责。

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