增值税的计税依据为销售价格、进口完税价格、出口完税价格或其他用于核算应收销项税额的金额。

其中，销售价格为卖方销售产品收取的款项；进口完税价格为计算进口税费的价格，不含增值税以及奢侈品销售税。

（1）货物的计税依据是销售价格，包括卖方要求或应要求的所有费用，保险、运费、维护和技术援助（即培训）等都应包含在计税依据中。

税务发票中的所有抵扣不包含在计税依据中。

在没有价格的情况下，增值税根据“其他价值”计算，包括以下情况：

（2）进口

进口增值税的计税依据是进口价值，包括商品的成本、保险、运费和关税。

增值税销项税额的计算应以计税依据乘以增值税税率。

如果纳税所属期内，销项税额大于进项税额，则两者的差额为纳税人的应纳税额。

一般而言，纳税人经营过程中支付的增值税（进项税额）可以从纳税人收取的增值税（销项税额）中抵扣。如果在纳税所属期内销项税额大于进项税额，其差额必须汇入国库。

但如果进项税额大于销项税额，则其差额为超额支付。超额支付的税款应在下一纳税所属期内予以补偿。原则上，这笔超额支付的税款只能在会计年度结束时返还。

“会计年度结束”的定义包括企业停止经营期间。

（1）抵扣要求

①如果增值税纳税人符合形式和材料的要求，则可抵扣进项税额。

A.符合形式要求，是指体现进项税额信息的税收发票内容清晰、完整和真实。

B.符合材料要求，是指税务发票包含应税行为真实、正确的信息。

“真实和正确的信息”是指实际发生而非虚构的交易。

②与增值税纳税人的业务有直接联系的进项税额才能抵扣，包括生产、分销、营销和管理。

（2）超额进项税额

进项税额可以从销项税额中抵扣。如果进项税额大于销项税额，会发生超额支付。一般来说，这笔超额付款必须在下一纳税所属期内得到补偿，并且只能在纳税年度结束时申请退税。但该条规则不适适用于下列纳税人，下列纳税人可以选择按月申请退税：

①出口应税无形资产的增值税纳税人；

②向增值税征收者提供应税货物或服务的增值税纳税人；

③提供免征增值税的应税货物或服务的增值税纳税人；

④出口应税无形资产的增值税纳税人；

⑤出口应税服务的增值税纳税人。

需要注意的是，如果这些纳税人在进项增值税抵扣后的特定期限内未能开始生产，则必须重新缴纳已返还的增值税。生产商的这一期限为3年，非生产商的期限为1年。

根据财政部2021年第18号条例，对于特定部门的纳税人，生产商的3年期限可以延长：制造公司的最长期限为5年；国家战略项目中包含的商业部门，最长可延至6年。

如果生产商超过此期限后购买或进口资本货物，购入货物时缴纳的进项税额仍可抵扣。超额支付可以返还或结转。如果返还后该生产商未能在2年内开始首次生产，则必须重新缴纳增值税。

（3）部分扣除

纳税人可能会购买增值税无法完全抵扣的货物或服务，在这种情况下，可抵扣的进项税额必须使用以下等式进行分摊：

P=PM×Z（“P”指可抵扣的进项税额，“PM”指已缴纳的进项税额，“Z”指应税货物/服务供应占总货物/服务供应的比例）

在会计期末，纳税人必须重新计算可抵扣的进项税额。

如果应税货物/服务的使用时间不超过一年，使用的等式为P’=PM×Z’。

如果应税货物/服务的使用时间超过一年，使用的等式变为：P’=（PM）/（T×Z’）（“P’”指会计年度内的可抵扣进项税，“PM”指已缴纳的进项税额，“Z’”指会计年度内应税货物/服务供应占总货物/服务供应的比例，“T”指使用年限）。

土地、建筑物的使用年限为10年，其他货物、服务的年限为4年。

重新计算产生的进项税额可在会计期间结束后的3个月内与其他进项税额共同累计抵扣，但若货物、服务超过使用期限，则无需重新计算。

（4）调整初始进项税额抵扣

当买方因瑕疵或不再需要等原因，将购买的货物退还给供应商时，买方可以根据情况调整其抵扣的进项税额，因此必须更正其增值税申报表，此时买方应出具货物的退货单或服务的取消单。

如果损失是因不可抗力造成的，则不能更正。

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